Jaki podatek zapłaci komandytariusz spółki komandytowej?
O opodatkowaniu dochodu spółki komandytowej oraz opodatkowaniu dochodu komplementariuszy pisałam w poprzednich wpisach. W niniejszym wpisie przedstawię opodatkowanie dochodu komandytariusza.
Kwalifikowanie dochodu uzyskanego z udziału w spółce komandytowej jako dochodu z udziału w zyskach osób prawnych (tj. u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych jako przychodów z kapitałów pieniężnych) będzie miało zastosowanie także w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez komandytariuszy.
W przeciwieństwie jednak do zysku wypłacanego komplementariuszowi, w przypadku wypłaty zysku na rzecz komandytariusza, spółka komandytowa nie będzie mogła dokonać pomniejszenia pobieranego z tego tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego (będzie to zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych) o podatek dochodowy zapłacony przez samą spółkę. Dojdzie więc w tym zakresie do dwupoziomowego opodatkowania tego samego dochodu – raz na poziomie spółki komandytowej, a drugi raz na poziomie komandytariusza takiej spółki.
Przykład 1. – opodatkowanie dochodu komandytariusza
Wspólnikami spółki komandytowej są dwie osoby fizyczne – komplementariusz oraz komandytariusz. Udział w zysku wspólników jest równy i wynosi po 50%. Spółka komandytowa uzyskała w 2022 r. dochód w wysokości 200 000 zł. Jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych od tego dochodu zapłaciła podatek według stawki 19%, tj. 38 000 zł. Kwotę zysku pozostałego po opodatkowaniu (162 000 zł) podzielono między wspólników. Komandytariuszowi przypadł zysk w kwocie 81 000 zł. Od tego zysku spółka komandytowa, jako płatnik, powinna potrącić dodatkowo zryczałtowany podatek dochodowy obliczony jako iloczyn 19% × 81 000 zł = 15 390 zł. Zysk netto osiągnięty przez komandytariusza wyniesie 65 610 zł.
Zwolnienie od podatku dochodowego dla części przychodów komandytariusza
Aby zmniejszyć – w pewnym zakresie – dodatkowe obciążenia podatkowe powstałe po stronie komandytariuszy wskutek uznania spółki komandytowej za podatnika podatku dochodowego, ustawodawca zdecydował się wprowadzić dla części przychodów komandytariusza zwolnienie od podatku dochodowego.
Zwolnienie ma zastosowanie zarówno wtedy, gdy komandytariuszem jest osoba fizyczna, jak i wtedy, gdy jest nim osoba prawna. W przypadku komandytariuszy będących osobami fizycznymi wynika ono z nowo dodanego art. 21 ust. 1 pkt 51a PITu. Zgodnie z tymi przepisami, zwalnia się od podatku dochodowego:
- kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym – odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.
Komandytariusz spółki komandytowej będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku w wysokości 50% uzyskanego przezeń przychodu z tytułu udziału w zyskach spółki, nie więcej jednak niż 60 000 zł rocznie. Zwolnienie będzie można stosować odrębnie dla każdej spółki, w której podatnik jest komandytariuszem.
Przykład 2. – opodatkowanie dochodu komandytariusza, który może skorzystać ze zwolnienia
Spółka komandytowa uzyskała w 2022 r. dochód w wysokości 200 000 zł. Jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych od tego dochodu zapłaciła podatek według stawki 19%, tj. 38 000 zł. Kwotę zysku pozostałego po opodatkowaniu 162 000 zł podzielono między wspólników. Komandytariuszowi posiadającemu 50% udziału w zysku spółki komandytowej przypadł zysk w kwocie 81 000 zł. Komandytariusz ma prawo skorzystać z ww. omawianego zwolnienia. Od tego zysku spółka komandytowa, jako płatnik, powinna potrącić dodatkowo zryczałtowany podatek dochodowy obliczony jako iloczyn 19% × 40 500 zł = 7 695 zł. Zysk netto osiągnięty przez komandytariusza wyniesie 73 305 zł.
Kto nie skorzysta ze zwolnienia?
Wyżej wymienione zwolnienie nie będzie miało jednak zastosowania w sytuacji, gdy istniejące pomiędzy wspólnikami spółki komandytowej powiązania lub sposób kierowania spółką wskazywać będą na „optymalizacyjny” charakter założenia i prowadzenia takiej spółki przez wspólników. Zgodnie z art. 21 ust. 40 PITu– taka sytuacja będzie miała miejsce w przypadku, gdy komandytariusz:
- posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub
- jest członkiem zarządu:
- spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji – będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
- spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji – będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
- jest podmiotem powiązanym – w rozumieniu przepisów o cenach transferowych, z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.
Opodatkowanie dochodów komandytariusza nie wydaje się być bardzo skomplikowane, jednakże należy zwrócić szczególną uwagę na wyjątki dot. omawianego zwolnienia. W praktyce nie wiele spółek komandytowych będzie uprawnionych do skorzystania z omówionego uprawnienia.
Jeśli masz wątpliwości jak opodatkować dochody komandytariusza – skontaktuj się ze mną !
Kontakt
Grafika:<a href=’https://pl.freepik.com/zdjecia/biznes’>Biznes zdjęcie utworzone przez jcomp – pl.freepik.com</a>