W ostatnim artykule przedstawiłam ogólne zasady opodatkowania dochodów spółki komandytowej. Aktualnie w przypadku spółki komandytowej mamy do czynienia z tzn. podwójnym opodatkowaniem. Oznacza to, że dochody wypracowane przez spółkę komandytową opodatkowane są na poziomie samej spółki (podatek CIT), a następnie na poziomie jej wspólników (podatek PIT). O tym jak dokładnie wygląda opodatkowanie dochodu komplementariusza spółki komandytowej przeczytasz poniżej.
Jaki podatek zapłaci komplementariusz spółki komandytowej?
Opodatkowanie dochodu komplementariusza zmieniło się po wprowadzeniu zmian przepisów z początkiem 2021 r. w zakresie opodatkowania spółki komandytowej.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 PITu, od uzyskanych dochodów (przychodów) przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Ustalony w ww. sposób zryczałtowany podatek pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od tej spółki obliczonego zgodnie z art. 19 CITu za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Przy czym, zgodnie z art. 30a ust. 6b PITu, kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ogólnymi zasadami (art. 30a ust. 6a–6e PITu).
Powyższe oznacza, że jeśli tylko spółka komandytowa nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, w praktyce komplementariusz będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie zapłaci zryczałtowanego podatku od otrzymanego udziału w zysku.
Podwójne opodatkowanie dochodów wypłacanych ze spółki komandytowej przede wszystkim dotyczy komandytariuszy. Zasadniczo dochody jakie uzyskasz jako komplementariusz z udziału w zyskach spółki komandytowej są zwolnione z podwójnego opodatkowania. Dlatego też im wyższy udział komplementariusza w zyskach spółki komandytowej, tym mniejszy podatek będzie do zapłacony.
Każdy komplementariusz może odliczyć proporcjonalnie taką część podatku CIT, w jakiej uczestniczy w zyskach spółki. Jeżeli zatem komplementariusz ma na przykład prawo do 60 % zysków spółki komandytowej, może odliczyć 60 % podatku zapłaconego przez spółkę.
Przykład 1.
Wspólnikami spółki komandytowej są dwie osoby fizyczne – komplementariusz oraz komandytariusz. Udział w zysku wspólników jest równy i wynosi po 50%. Spółka komandytowa uzyskała w 2022 r. dochód w wysokości 200 000 zł. Spółka nie jest małym podatnikiem, a co za tym idzie, zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych według stawki 19%, a więc kwotę 38 000 zł (200 000 *19%). Po opodatkowaniu spółce zostaje zysk w wysokości 162 000 zł. Komplementariuszowi posiadającemu 50% udziału w zysku spółki komandytowej przypadł zysk w kwocie 81 000 zł. Od zysku tego spółka komandytowa powinna potrącić zryczałtowany podatek dochodowy obliczony jako 19% × 81 000 zł = 15 390 zł, przy czym kwotę tę powinna pomniejszyć o przypadający na komplementariusza podatek dochodowy od osób prawnych zapłacony już wcześniej przez spółkę, który to podatek w omawianym przykładzie wynosi 19 000 zł (38 000 zł × 50%). Wobec tego, w praktyce z tytułu wypłaty zysku komplementariuszowi spółka nie potrąci mu podatku dochodowego (bowiem 15 390 zł < 19 000 zł). Podatek od tego dochodu zostanie zapłacony jako podatek płacony przez spółkę. Zysk netto osiągnięty przez komplementariusza wyniesie 81 000 zł.
Nieco inaczej ukształtuje się opodatkowanie dochodu komplementariusza spółki komandytowej w przypadku, kiedy będzie ona spełniała warunki do skorzystania z 9% stawki CIT.
Przykład 2.
Wspólnikami spółki komandytowej są dwie osoby fizyczne – komplementariusz oraz komandytariusz. Udział w zysku wspólników jest równy i wynosi po 50%. Spółka komandytowa uzyskała w 2022 r. dochód w wysokości 200 000 zł. Spółka jest małym podatnikiem i korzysta z preferencyjnej stawki podatkowej w wysokości 9%. Wobec tego, spółka zapłaci podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości a więc kwotę 18 000 zł (200 000 *9%). Po opodatkowaniu spółce zostaje zysk w wysokości 182 000 zł. Komplementariuszowi posiadającemu 50% udziału w zysku spółki komandytowej przypadł zysk w kwocie 91 000 zł. Od zysku tego spółka komandytowa powinna potrącić zryczałtowany podatek dochodowy obliczony jako 19% × 91 000 zł = 17 290 zł, przy czym kwotę tę powinna pomniejszyć o przypadający na komplementariusza podatek dochodowy od osób prawnych zapłacony już wcześniej przez spółkę, który to podatek w omawianym przykładzie wynosi 9 000 zł (18 000 zł × 50%). Wobec tego, z tytułu wypłaty zysku komplementariuszowi spółka potrąci mu podatek dochodowy w wysokości 8 290 zł (17 290 zł – 9 000 zł). Zysk netto osiągnięty przez komplementariusza wyniesie 82 710 zł.
Jak widać – opodatkowanie dochodu komplementariusza spółki komandytowej nie jest aż tak skomplikowane, jakby się mogło wydawać.
Dochody, od których zapłacony CIT nie podlega odliczeniu
Należy jednak wskazać, że istnieje grupa dochodów, które może osiągnąć spółka komandytowa, a w przypadku których zapłacony od nich CIT nie może być odliczony przez komplementariusza. Dochodami, których to dotyczy są przykładowo dochody opodatkowane IP Box czy dywidendy i dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Komplementariusz nie może także odliczyć minimalnego podatku od nieruchomości komercyjnych zapłaconego przez spółkę komandytową.
Przykład 3.
Spółka z przykładu nr 1 osiągnęła dochód 200 000 zł, przy czym 100 000 zł tego dochodu zostało opodatkowane IP Box (5%). Spółka płaci CIT w wysokości 24 000 zł (100 000 zł*19% oraz 100 000 zł*5%). Zysk spółki po opodatkowaniu wynosi 176 000 zł, przy czym na komplementariusza przypada kwota 88 000 zł. PIT od dywidendy wypłaconej komplementariuszowi wynosi 16 720 zł (88 000zł*19%). Komplementariusz może odliczyć przypadający na jego udział CIT od dochodów nie objętych IP Box w wysokości 9 500 zł (100 000 zł*19%*50%). Podatek od zysku wypłaconego komplementariuszowi wynosi zatem 7 220 zł (16 720 zł – 9 500 zł). Zysk netto osiągnięty przez komplementariusza wyniesie 80 780 zł.
Do kiedy przysługuje uprawienie do odliczenia podatku CIT
W sytuacji, kiedy udział w zysku osiągniętym przez spółkę w danym roku nie jest wypłacany w kolejnym roku, ale w latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty), to komplementariuszowi nadal przysługuje uprawnienie do omawianego wyżej odliczenia przypadającego mu proporcjonalnie zapłaconego przez spółkę podatku CIT.
Należy jednak pamiętać, że pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach spółki wypłacanych wspólnikom, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy). Oznacza to, że kwota pomniejszenia ustalona w oparciu o procentowy udziału komplementariusza w zysku spółki za dany rok podatkowy (np. za rok 2022) wartość podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy 2022 – może pomniejszać przychód komplementariusza uzyskany z tytułu udziału w zysku spółki wypracowanym w roku 2022 (o ile przychód ten zostanie wypłacony w okresie do końca 2028 r.).
Tak ustalona kwota (kwota ustalona w oparciu o elementy dotyczące roku podatkowego 2022) nie może natomiast pomniejszać przychodów komplementariusza z tytułu jego udziału w zysku, który spółka wypracowała w innych latach (np. zaliczek na poczet udziału w zysku za rok 2023, wypłaty zysku za 2023 r.).
Dochody z udziału w zysku spółki komandytowej jako przychód z kapitałów pieniężnych
Po zmianach wprowadzonych w systemie opodatkowania spółek komandytowych wszyscy wspólnicy spółki komandytowej uzyskane przez siebie dochody z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej będą kwalifikowali jako przychód z kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 PITu). Oznacza to, że dochodów tych nie będzie już można łączyć z dochodami z tzw. pozostałych źródeł, nawet jeśli na poziomie spółki komandytowej dany dochód został osiągnięty z tego właśnie źródła.
Choć opodatkowanie dochodu komplementariusza spółki komandytowej nie wydaje się być bardzo skomplikowanym procesem, to jednak warto zasięgnąć porady eksperta. Należy pamiętać, że nie od każdego dochodu możemy odliczyć zapłacony przez spółkę podatek CIT. Co więcej, nie zawsze – z punktu widzenia komplementariusza – opłacalne będzie stosowanie przez samą spółkę preferencyjnych stawek czy pewnego rodzaju ulg podatkowych – ale o tym w kolejnym wpisie.
Jeśli nie wiesz jak opodatkować swój dochód – skontaktuj się ze mną!
Kontakt
Grafika:<a href=”https://pl.freepik.com/zdjecia/biznes”>Biznes zdjęcie utworzone przez freepik – pl.freepik.com</a>